Ставка земельного налога не может превышать 0,3% для участков из состава
сельхозугодий земель сельхозназначения, если соблюдены два условия:
-участок относится к землям сельхозназначения или к землям в составе зон
сельхозиспользования
-участок фактически используется для сельхозпроизводства
Например, суды установили, что налогоплательщиком не доказано ведение
сельхоздеятельности на участках, не представлены в органы статистики
сведения об использовании земель для сельхозпроизводства, закупке удобрений,
сельхозтехники, выращивании и реализации сельхозпродукции и т.п. В таком
случае налоговый орган в праве доначислить налог по ставке 1,5% для «прочих
земель».
Рекомендации по вопросу применения налоговой ставки для участков, занятых
жилищным фондом или предназначенных для ИЖС, которые используются в
предпринимательской деятельности.
Налоговые ставки по земельным участкам, занятых жилищным фондом или
объектами ЖКК, не могут превышать 0,3% (кроме части участка, приходящейся на
объект, не относящийся к жилищному фонду или к объектам ЖКК). Такая же
ставка не распространяется на земельные участки для ИЖС, используемые в
предпринимательской деятельности, если иное не предусмотрено муниципальными
нормативно-правовыми актами по земельному налогу.
В Определении Верховного Суда РФ от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 указано,
что воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки
направлена на предоставление господдержки непосредственно гражданам,
владеющими земельными участками для ИЖС, ведущими жилищное строительство для
удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием. Следовательно,
организации, использующие земельные участки для ИЖС в предпринимательской
деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли либо в качестве
объектов залога (ипотеки), не вправе применять пониженную ставку.